OECD發布報告肯定香港稅收優惠政策
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前言:

8月初,OECD對外公布了關于《有害稅收實踐-同行審議結果》的報告。作為落實BEPS五項行動計劃的工作之一,FHTP(有害稅收實踐論壇)于今年4月份的會議上新了對18項稅收優惠政策的評估結果,上述評估在今年6月7日獲得BEPS包容性框架批準。除了此次新出現的稅收優惠政策的評估,此次公布的報告還對《有害稅收實踐-稅收優惠政策的2018年進展報告》作了匯總新。本次報告,大的亮點莫過于對于涉及中國的多項稅收優惠政策,OECD均認為其為“無害的稅收政策”。本文將從OECD此項報告的背景、評價標準切入,**探討報告中涉及中國的稅收優惠政策的評估。

一、報告的背景

作為BEPS行動計劃中4個適用于所有包容性框架成員和相關的司法管轄區的低標準要求之一,BEPS5項行動計劃對于推動反稅基侵蝕和利潤轉移工作具備十分重要的意義。

截至目前,FHTP已對外發布了三份有害稅收實踐的審查結果報告,分別是2015年、2017年和2018年進展報告,并持續在OECD官網進行新(本次8月份的新即為日常新的表現),督促各項稅務優惠政策設計的合規整改情況。

2017年,有*過80項稅收優惠政策承諾將會進行調整,以符合BEPS五項行動計劃的低標準要求;至2018年,上述承諾在個案中基本得到履行。

經過FHTP的努力,IP領域的稅收優惠政策設計,絕大多數已經被取消或調整以適應合規要求。此外,還有包括“風險隔離設置”(ring-fencing,指將子公司與母公司的資金、法律風險隔離,當母公司發生信用危機甚至破 產時,也不會波及子公司的資金和運營)的適用也進行了大幅調整。

*截至2021年8月份的數據

二、評估的標準

在過去的20多年中,FHTP 一直致力于對稅收優惠政策的審查,以確保它們不包含會對其他國家/地區稅基產生負面影響的特征,避免出現各國爭相惡性降低稅率的情況。審查流程包括詳細審查適用的法律,與 FHTP 成員進行公開對話(自2016 年成員包括所有的包容性框架成員),當然也包括提供被審查稅收優惠政策設計的國家/地區。FHTP**關注那些針對不受地理位置限制的經營活動收入(例如來源于無形資產的收入)提供稅收優惠的政策,這種類型的稅收優惠給BEPS行動計劃的實施帶來風險。對于制造業領域的稅收優惠計劃,由于其對BEPS行動計劃的實施帶來的風險較低,并不在FHTP的關注范圍內。事實上,自1998年開始,FHTP的工作報告中就未關注制造業領域的稅收優惠政策。

OECD包容性框架成員國承諾,其**的優惠稅收政策不包含任何FHTP審查關注的**因素,如果一旦被發現包含這些因素,成員國承諾將會立即調整或廢止這項稅收優惠政策。FHTP確定的這些**因素,早出現于1998年的報告,為OECD審查有害稅收實踐打下基礎,這些因素經過包容性框架的修改完善,目前有五項**因素:

(一)五項**因素

1. 政策給予不受地理位置限制的金融服務和其他服務零稅率或低稅率。如果政策針對某些收入采取低稅率或零稅率,則有必要審查其是否構成有害的稅收優惠政策。當稅收優惠政策適用于不受地理位置限制的經營活動時,FHTP就會對其進行審查。當然,僅僅是優惠的稅率并不意味著稅收政策就是有害的政策,不過優惠的稅率往往是值得進一步深挖的典型特征。

2. 政策通過風險隔離設置與國內的經濟獨立開來。FHTP發現,有一些稅收優惠政策設置與其所在的行政區域經濟相隔離,這種現象的產生*易產生有害的稅收影響。一般來說,風險隔離設置將會通過設立法律或行政門檻,來限制參與所在國的內部經濟活動,而不是讓少數稅收居民來利用這種優惠稅收政策的好處。風險隔離設置可能有多種形式,包括明示或暗示禁止居民利用這種稅收優惠政策、明示或暗示利用這種稅收優惠政策企業不得開展在岸經營活動。

3. 政策缺乏透明度。稅收優惠政策的具體細節或適用情形缺乏透明度,存在特殊的管理制度或財務披露制度,都是缺乏透明度的表現。

4. 政策的實施與外界缺乏信息交換。當某一個國家/地區缺乏對于某項稅收政策信息的有效交換時,將會影響到其他國家/地區稅務監管機構有效執行自身稅收政策。

5. 政策鼓勵出于純粹的稅收規避目的而進行的經營活動或經營安排,不要求實質經營活動。2015年的BEPS5項行動計劃報告要求,如果納稅人想要適用某一項稅收優惠政策,該納稅人必須有該政策項下產生收入的實際經營活動。

(二)五項其他因素

1. 人為界定稅基。稅基的確定具備較大可操作性,而不是法律規定。

2. 未遵守*轉讓定價規則。

3. 境外來源所得不征稅。針對境外來源的所得,*交稅。

4. 可談判的稅率或稅基。適用的稅率或稅基,可討價還價。

5. 存在保密規定以阻撓信息交換。信息交換受限。

三、本次報告涉及香港的內容

(一) 新稅收優惠政策評估

2021年4月份的FHTP會議,**評估了香港推出的如下政策:“針對特定投保人和持牌保險經紀人的利得稅減免”,FHTP認為,這項減免政策雖然是新推出的稅收優惠政策,但是其制度設計符合FHTP標準,被認定為“無害的稅收政策”。

香港《2020年稅務(修訂)(與保險有關的業務的利得稅寬減)條例》在二○二○年七月**,為直接保險人的所有一般再保險業務、直接保險人的特定一般保險業務,以及持牌保險公司的特定保險經紀業務,調低利得稅稅率50% (即稅率為8.25%),該項修訂已于2021年3月19日正式生效,將促進香港海事保險及專項保險業務的發展,包括“**”建設帶來的商機。

(二) 金融和租賃領域評估

1. 經評估,針對飛機出租方和飛機出租管理方的利得稅減免政策,無有害特征,被認定為“無害的稅收政策”。

2. 經評估,針對集團公司的財務中心利得稅減免政策,由于取消了“風險隔離設置”,且不存在“祖父條款”(grandfathering,指對于新法生效前已經存在的對象繼續沿用舊法的規定),因此經修訂后的認定結論也是“無害的稅收政策”。

3. 經評估,針對船舶出租方和船舶出租管理方的利得稅減免政策,雖然是新推出的稅收優惠政策,但是其制度設計符合FHTP標準,被認定為“無害的稅收政策”。

(三)銀行業和保險業領域評估

1. 經評估,針對專屬自保保險公司(captive insurers,指依據香港法律從事一般保險業務的保險機構,其業務受到兩個方面的限制:一是其開展業務不得與任何依法被要求投保的債務或風險掛鉤;二是其**于為集團內部的公司提供保險和再保險服務)的所得稅減免政策,由于取消了“風險隔離設置”,且不存在“祖父條款”,因此經修訂后的認定結論也是“無害的稅收政策”。

2. 經評估,針對再保險人(professional reinsurers,指從事再保險業務再保險人)的所得稅減免政策,由于取消了“風險隔離設置”,且不存在“祖父條款”,因此經修訂后的認定結論也是“無害的稅收政策”。

3. 經評估,針對船舶營運人(ship operators)的所得稅減免政策,無有害特征,被認定為“無害的稅收政策”。

綜上,OECD在本次同行審議新報告中,對現行的針對特定行業的稅收優惠政策表示認可,這無疑將大大增強者香港的信心,也體現出香港**稅收政策的科學性和透明性。

對于有意開展跨境保險業務、飛機船舶租賃運營業務和考慮設立集團財務中心的跨國公司而言,香港無疑是一個不錯的選擇。


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