二十國集團財長和央行行長就*稅收框架達成歷史性協議
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前言:

7月1日,經合組織宣布,針對*稅收體系改革的雙支柱方案已得到BEPS包容性框架139名成員當中130個稅收管轄區的支持,其代表的經濟體量占到全球經濟總量的90%以上。

7月5日,經合組織發布了一份提供給二十國集團財政部長和央行行長的報告。經合組織表示,包容性框架成員已就雙支柱方案在以下原則和要素上達成一致,但詳細的實施方案將在2021年10月前終確定。

支柱一

支柱一方案,將**關于跨國公司應在何處繳稅的新規則("關聯度"規則),并將確立根本性的國家間分享征稅權的新方式。支柱一方案的目的是確保數字密集型或面向消費者的跨國企業(MNEs)在其開展持續和重要業務的地方繳稅,即使它們在當地并沒有實際場所。

適用范圍:支柱一將適用于全球營業收入*過200億歐元,且利潤率(即稅前利潤/收入)大于10%的跨國企業。在支柱一提案實施七年后,經合組織將審視包括金額A稅收確定性在內的方案實施情況,具體審查工作將在一年內完成。如果認定支柱一成功實施,營業額門檻將降至100億歐元。采掘業和受監管的金融服務業被明確排除在支柱一適用范圍之外。

新征稅權:支柱一將適用范圍內跨國公司集團合并利潤中*過收入10%的部分定義為剩余利潤,將剩余利潤中20%至30%的部分確定為金額A(新征稅權),按照與收入相關的分配參數向存在“關聯度”的市場所在地管轄區分配。

關聯度規則:當支柱一適用范圍內的跨國企業從一個市場所在地管轄區獲得至少100萬歐元的收入時,將金額A分配給該管轄區。對于國內生產總值**400億歐元的管轄區,關聯度門檻將被設定為25萬歐元。關聯度規則將只適用于確定一個管轄區是否有資格獲得金額A分配。

收入來源:支柱一對確定收入來源的總原則是,只要商品或服務在終市場所在地管轄區使用或消費,就可以確定收入來源于該終市場所在地管轄區。為了促進這一原則的應用,將為特定類別的交易**具體的來源規則。在適用收入來源原則時,跨國企業必須根據具體事實和情況使用可靠的方法。

確認稅基:適用范圍內跨國企業所**的利潤或虧損,將參照會計準則下的財務報告收入確定,允許進行少量的調整,并允許結轉虧損。

細分:只有在特殊情況下,跨國企業才需要對其業務線進行細分以適用這些規則。

營銷和分銷利潤安全港:如果適用范圍內的跨國企業的剩余利潤已經在市場所在地管轄區被征稅,營銷和分銷利潤安全港將對通過金額A向市場所在地管轄區分配的剩余利潤設置上限?!盃I銷和分銷利潤安全港”具體規則仍需要進一步**。

消除雙重征稅:分配給市場所在地管轄區的剩余利潤,若存在雙重征稅問題,將使用豁免或抵免方法來緩解。

稅收確定性:范圍內的跨國企業應受益于強制性和有約束力的爭端預防和解決機制,以避免對金額A雙重征稅,包括與金額A有關的所有爭議問題(例如,轉讓定價以及有關營業利潤的稅收爭議)都應在這一機制下解決。

單邊措施的撤銷:達成終協議后,目前針對跨國公司的數字服務稅及其他類似措施將全部被撤銷。

新規則的實施:金額A將通過一個多邊工具實施,該多邊工具將于2022年開放簽署并于2023年生效實施。

支柱二

新的全球反稅基侵蝕規則(GloBE)規定了大型跨國公司的全球低公司稅負,此提案部分內容仍在討論之中。

適用范圍:GloBE規則應適用于營業收入達到7.5億歐元門檻的跨國企業。若跨國企業的終控股母公司為*實體、*組織、非盈利組織、養老基金或投資基金,或該實體、組織或基金所使用的任何控股工具,則不受GloBE規則約束。*海運所得也被排除在GloBE規則范圍外。包容性框架還將進一步探討,將跨境活動處于初始階段的跨國企業排除在外的問題。

低稅率:至少應為15%,具體稅率水平將終在10月份確定。

共同方法:將擬定一個多邊工具以促進規則的實施。包容性框架成員將不會被要求采納GloBE規則,但一經采納,則將參照包容性框架商定的**規則和規則指引來實施和管理這些規則,各包容性框架成員將于2022年新其國內法規及協定條款,而相應規則或條款將從2023年起生效。

公式化實質性排除:利用公式從稅基中進行實質性排除將減少GloBE規則范圍內的所得。GloBE規則將允許排除至少為有形資產和工資賬面5%的收入數額。在五年的過渡期內,這一排除比例將是7.5%。

7月10日,二十國集團財政部長和央行行長三次會議在意大利威尼斯閉幕。公報指出,二十國集團支持跨國企業利潤重新分配、設置全球低公司稅率等措施,并呼吁多國家未來加入磋商。

目前,已有132個稅收管轄區簽署聲明支持雙支柱改革方案??夏醽?、尼日利亞、斯里蘭卡等7個稅收轄區尚未簽署該聲明。

非洲稅收管理論壇(ATAF)近日表示,經合組織**的*稅收改革藍圖包括部分有利于發展中國家的舉措,但其措施主要有利于富裕的**經濟體。

非洲稅收管理論壇建議,將利潤的重新分配按照跨國企業總利潤的一部分來計算,而不是其剩余利潤。重新分配的利潤數額將基于跨國企業集團全球營業利潤率的市場銷售回報,即跨國企業的全球經營利潤率越高,重新分配的數額就越高。"

"令我們感到失望的是,包容性框架未采取這一提議,但已同意將20%至30%的剩余利潤分配給市場管轄區。我們認為,為了根據擬定的方案將利潤有意義地重新分配給市場管轄區,至少應將35%的剩余利潤分配給市場管轄區。我們將繼續支持我們的成員,盡量實現將利潤重新分配給市場管轄區的有意義的做法”,非洲稅收管理論壇表示。

非洲稅收管理論壇還對要求發展中國家參與具有約束力的強制性爭議解決機制表示關心,盡管其認為發展中國家"幾乎沒有雙重征稅的風險",而且行政能力不如發達國家。此外,非洲稅收管理論壇還呼吁提高跨國企業的低有效稅負,至少為20%,而不是15%。后,論壇呼吁將應納稅規則(STTR)的范圍擴大到服務類付款。


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