股權激勵獲得的股票,在美國如何進行納稅申報?
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現在很多企業**員工,都會被授予股權。稅務要素是必須要考慮的要素。本期話題我們將介紹股權激勵計劃中較為常見的兩種方式,員工購買計劃(ESPP)和限制性股票單位(RSU)。

ESPP

員工購買計劃,英文全稱Employee Stock Purchase Plan, 是指公司讓員工用自己稅后工資在約定時期內以事先約定好的折扣價購買公司股份。ESPP其實有許多不同的種類,相關的條款和要求也會有所不同。這里主要介紹常見的一種名為Section423 ESPP,很多美國公司都會提供給其員工的一種具有稅務優惠的ESPP。

先來看一下股權激勵中幾個重要的時間點,之所以重要是因為這幾個時間點決定了持有者賣出獲利時會涉及到的稅率。

Offering Date/Grant Date 授予日

如果一名員工決定參加公司的ESPP計劃,那么從發行日開始,公司就會按照之前與該員工約定的具體金額或薪資的百分比,從該員工的稅后薪資里開始扣除,幫員工把這筆錢“積攢”下來用于之后的購買。

Purchase Date 購買日

當事先約定好的購買日期到來時,公司就會用這筆積攢下來的稅后薪資為該員工去購買公司。重要的當然是價格了,這也是ESPP計劃的**所在。公司給員工的認購價格是有一定折扣的,比如以市場公允價,給到15%的折扣。這就等于員工在購買當-日,可即刻獲得15%的利潤。并且有些公司還會提供回顧條款(Look-Back Provision),等于給到該員工雙倍福利。

回顧條款指讓其員工可以根據兩個不同時間點股價來購買公司,以授予日或者購買日當天的公司市場公允價來計算購買成本,二選一。

例子1

假設授予日是2021年1月1日,當天公司股價為$100;

購買日為7月1日,當天公司股價為$80;

ESPP購買價格可以是$80 * (15%)= $ 68,那就意味著每股可能賺$12。

還有另一種情況,公司走勢很好,一直在漲。同樣的授予日當天市場公允價為$100, 等到同年7月1日,市場公允價為$150, 那么其ESPP的購買價格可以是 $100 * (15%) = 85, 也就是說每股可以可能賺$65 (150-85)。

賣出日期Disposing Date 

股票價格不管怎么漲,那都是浮盈。只有當將手上的賣出,才是真實的盈利。當然這個時候關鍵的問題就是如何進行納稅申報。這也是ESPP在各種股權激勵方案中的優勢,因為ESPP稅賦只發生在后賣出的時候,而其它方案可能會根據不同的階段,進行稅務申報并產生稅賦。

ESPP在賣出時分為合格處置(Qualifying Disposition)和非合格處置(Disqualifying Disposition)。簡單來說就是,符合國稅局IRS相關規定的賣出,就能省稅。

IRS規定Qualifying Disposition需要同時滿足以下兩個條件:

(1)賣出時間點是在買入時間后至少一年以上;

(2)賣出至少是在授予日(offer date)后的兩年;

如果以上兩個條件都符合,那么稅的計算方式就是普通收入稅(Ordinary Income Tax)+長期資本利得稅(Long Term Capital Gain Tax)。

例子2

假設股票授予日為2021年1月1日,當天的市場公允價為$100;

購買日為2021年7月1日,當天的市場公允價位$150。

根據回顧條款,ESPP的購買價格為 100 *(15%)= $85。

賣出日為2023年1月3日,賣出價格為$200。

由于賣出時間點是在授予日的兩年后以及購買日的一年后,屬于合格處置的標準。所以在計算稅賦時分為兩個部分。

(1)普通收入:授予日當天公允價的15%折扣 = 100 * 15% = $15

(2)長期資本利得:賣出價-購買價-普通收入 = 200-85-15 = $100

然后根據賣出當年的總收入對應的不同類型收入稅率計算出整體的稅賦。假設income tax rate為32%,longterm capital gain tax rate 為20%,那么整體稅賦為每股$24.8。

例子3

還是上面那個例子,但我們把賣出日定為2022年1月3日,也就是說賣出時是非合格處置, 那么普通收入的計算方式會不同,并且資本利得會屬于短期資本利得。

(1)普通收入:購買日當天的市場公允價 – 購買價格 = 150 – 85 = $65

(2)短期資本利得:賣出價格 – 購買日當天的市場公允價= 200 – 150 = $50

注:例子中ESPP的普通收入和短期資本利得計算方式會根據股票價格和不同時間點而變動。

后我們再假設當年的ordinary income tax rate 為32%,short term capital gain tax rate會視為ordinary incometax rate,在該例子中也為32%??傮w稅賦為每股$36.8。

RSU

RSU的全稱為Restricted Stock Unit,是指員工達到授予計劃的要求或一定年限后才會被授予公司。

假設公司在聘用你的時候,在offer中承諾在一定條件下給你一千股公司。假如工作滿一年時給你100股,工作滿兩年后給400股,滿3年后再給500股。收到股票時肯定很高興,但稅要怎么繳呢?什么時候繳?

要清楚三個階段:給與購買的權利(Grant),然后是員工行權(Vesting),后是股票兌現(Liquidation)。

當公司給與員工RSU計劃時,因為只是一種有條件的承諾,不會有稅賦產生。不同于ESPP是以員工用稅后的工資以折扣價購買公司的方式,在RSU計劃中,當員工行權時會將股票作為工資收入記錄在工資單里。如同普通工資性收益,所以這部分股票收入需要被扣除聯邦預扣稅(Federal Tax Withholding),州預扣稅(State/LocalTax Withholding),社保稅(Social Security Tax),以及醫保稅(Medicare Tax)。

如果在兌現滿一年之后賣掉,將以長期資本利得去計算。一年以內則按照短期資本利得計算。

例子4

假設提供RSU計劃的時間為2019年1月1日,當天股票價格為$100;

行權日期為2020年1月1日,當天股票價格為$150;

兌現日期為2021年7月1日,賣出價為$200。

也就是說150,000(150 * 1000)是按照普通收入稅率計算時的稅基,如上文所訴。因為賣出發生在兌現時間點的一年之后,所以算作為長期資本利得計算,稅基為(200-150)* 1000 = $50,000。

每年收到,和賣出當年都需要根據上述時間階段在稅表8949中進行填寫。特別注意在8949表格中一定要準確填寫兌現日期和成本,否則稅局會以賣出時的總金額作為資本利得來處理,但其實在股票兌現時,你已經繳納過一遍income tax了。

雖然本文是以美國公司的ESPP和RSU股權激勵計劃為例進行講解,而很多美國稅務居民持有國內公司的股權,但其稅務申報邏輯是一致的。需要注意的一點,國內的稅務優惠政策,如*扶持高科技行業的稅務優惠,或地方性園區的稅務減免等。國內稅務優惠政策,美國稅務局不必然會認可。也就是說,如果在相對應稅種的稅率高的情況下,在國內獲得的稅務優惠,今后可能會在美國補繳差額稅率的部分。所以在此類資產進行處置時,交易時點的判斷和規劃對稅務的影響尤為關鍵。


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