淺析居民與非居民稅務身份下的稅務利益
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前言:

稅務居民身份是*稅務體系中非常重要的概念,成為一國的稅務居民概念近年來被諸多行業及機構用作營銷的噱頭。一方面由于各個社會組織和群體對稅務要素對于資產的意識正在覺醒,另一方面也間接印證著各國在*稅務合作的日趨深入,我們必須滿足相應的要求才能夠好的管控風險。居民與非居民身份是*稅務體系下,*間共治和稅務母國自治的基礎性概念,不同的選擇會帶來截然不同的后果。

身份的籌劃往往有著較大的空間,但并非是的。僅就居民身份而言,居民身份與非居身份也是因地制宜的,并非“居民”一定有益,“非居民”一定有弊。在實務操作中,商事主體否定自身在當地居民身份的案例亦有不少。其籌劃的方向需結合商事主體的客觀情況,如同硬幣的兩面不能一概而論。本文從居民與非居民身份所涉及的稅務利益出發,與各位讀者從以下幾個角度做一些探討。

要進行的稅務籌劃,一般的途徑是:小化外、遞延母國稅、利用稅收抵免?;I劃可能發生在身份層面,也可能發生在交易層面。由于各國對各種身份稅務待遇的差異,對居民和非居民的征稅規定不盡相同,因此產生了稅務身份的籌劃空間。

以實務操作中的具體案例為例:中國企業在海外發展布局的過程中,經常面對的是在海外設立分公司或子公司的考慮。如果企業在海外設立的是分公司,那么在海外的分公司是當地的非居民身份。但若該中國企業在海外設立的是子公司--子公司具有獨立的法人人格和管理決策能力,那么所在地將會認定子公司是當地的稅務居民,子公司因此在當地就企業所得負有納稅義務。

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總結來說,以非居民企業身份在海外運營,實際的運營地對其行使來源地稅收管轄權,同時其總公司所在地對其有居民國的稅收管轄權,這就涉及到了可能雙重征稅的情況--這就要求我們在稅務籌劃時有加立體的大局觀:稅務身份、稅收協定、信息交換及各個要素之間的關系。本文僅就前兩項要素進行探討。

還是以上述案例為例,如果中國企業在海外設立了子公司,那么子公司因其具有管理決策、商業運營實質成為了當地的稅務居民。其產生的結果是:子公司如若實現利潤時,中國對該公司因其非本務居民不對其在所在國的收入來源形成稅收征管權。但有一種例外情況:當子公司向母公司(中國企業)分配利潤時,該中國企業收到的股息紅利會在境外來源國被行使稅收管轄權而產生預提稅,在實際上產生了母公司(中國企業)的稅負成本。由此可知,如子公司不向中國企業分配利潤,客觀上產生了遞延預提稅的效果。

通常情況下,*資公司和合資公司是居民身份。利用居民身份實現稅務遞延結合實際業務的需要,各國稅務機關普遍對“反條例”做出了相關判定標準,因此要在對其母國的相關法律的相關問題認定上,進一步進行分析規劃。

還有一種居民身份的籌劃,即成為三國的居民,在運營地以非居民的身份出現。這就涉及到為復雜的架構搭建了。架構搭建不僅考慮稅務要素,也會考慮具體的商業模式,此處不再贅述,關于此項內容值得在后續作為專題詳細展開。但綜合上文中提及的情況,再次為大家回顧和總結要點:

對于不同的身份籌劃方案形成的稅負差別,其影響因素有二點:

一是居民國的稅收制度,稅率;

二是稅收協定的相關規定。

選擇成為一國的稅務居民,其背后的結果是選擇了居民國的國內稅制及協定網絡,**了享受稅收協定優惠的可能性。

需要注意的是,只有成為締約國的居民才能享受稅收協定的優惠,因此往往要求相關主體成為一國的稅務居民。但一旦成為一國的稅務居民,則意味著在該國具有無限納稅的義務。在成為一國的稅務居民時應該慎之又慎,往往需要、、具有涉外經驗的稅務師協助籌劃。

在某種情形下,成為居民身份并非對企業有利的選擇,需要考慮的因素有:

    商業原因如當地的準入問題、或限制外資的其他情形;

    稅務利益與運營成本的不匹配。

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當企業選擇非居民身份,稅務利益可能包括:

一、小化在東道國的運營功能及風險,從而降低東道國利潤而降低稅務成本

當(企業)所在國積極利潤較高的情況下,稅務籌劃的思路是合理降低在當地的積極收入,綜合安排從而小化全球稅負。具體措施以不在當地設立運營機構、以所得形式**收入(如股息、特許權使用費等形式),或者盡可能的降低當地的運營功能以達到應稅成本降低的目的。

二、合規上的便利

非居民稅收征管比較之下相對簡單,居民企業對實際利潤進行征收,往往要求進行詳細的審計或報表提供,相比之下合規復雜且成本高昂。

三、分紅預提稅上的考量籌劃

部分國家或地區對非居民企業的約束寬松,對其分支機構向母公司匯回利潤不要求繳納預提稅(如新加坡)。在這種情況下,在當地設立的分公司僅需對在當地的企業所得繳納所得稅。

對于選擇非居身份的影響,還應考慮到的是,非居民的稅務義務有的國家采用核定征收,且一般情況下適用的稅率較高,使用該境外稅進行國內的稅務抵免時,主要依據是境外收入部分核算抵免限額,非居民企業在當地沒有相應收入的情況下,抵免額可能直接為零。這些都是實務籌劃中需要綜合考慮的因素。

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